Самое читаемое



Новая форма 2-НДФЛ

С 1 января 2011 г. справку о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного НДФЛ нужно представлять по новой форме. О том, как ее заполнить, рассказывается в статье.

Новая форма 2-НДФЛ и Рекомендации по ее заполнению утверждены Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (далее - Приказ N ММВ-7-3/611@).
Новый порядок представления сведений о доходах физических лиц в налоговые органы еще не утвержден. Поэтому Минфин России в Письме от 17.12.2010 N 03-04-08/8-281 уточнил, что сведения нужно будет представлять в том же порядке, что и раньше. ФНС России довела этот документ до сведения своих подразделений (Письмо от 19.01.2011 N КЕ-4-3/512@).

Общие правила

Прежде чем рассмотреть изменения, произошедшие в форме 2-НДФЛ, напомним, кто и когда ее подает.

Кто подает сведения


Отчитываться по форме 2-НДФЛ должны налоговые агенты, которые выплачивают доходы физическим лицам (п. 2 ст. 230 НК РФ). К ним относятся российские организации, предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных фирм на территории РФ, от которых плательщик НДФЛ получил доходы (п. п. 1 и 2 ст. 226 и п. 1 ст. 24 НК РФ). При этом не имеет значения, есть у обособленных подразделений статус постоянных представительств или нет (Письмо Минфина России от 18.11.2009 N 03-04-06-01/299).

На кого нужно подавать сведения


Форма 2-НДФЛ составляется по каждому физическому лицу, получившему доходы от налогового агента. Подать сведения необходимо на лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, если они получили доход от источников в Российской Федерации.

Когда форма 2-НДФЛ не составляется

Можно выделить три ситуации, когда организация не является налоговым агентом и, следовательно, не составляет и не подает в налоговую инспекцию справку по форме 2-НДФЛ.
Первая ситуация. Доход выплачен физическим лицам, обязанным уплачивать налог самостоятельно, например предпринимателям или другим лицам, занимающимся частной практикой (в том числе нотариусу или адвокату) (ст. 227 НК РФ).
Если ваша организация выплатила доход предпринимателю, рекомендуем сохранить копию его свидетельства о постановке на налоговый учет.
Вторая ситуация. Выплачен только доход, с которого плательщик НДФЛ обязан заплатить налог и отчитаться самостоятельно. Такие случаи перечислены в ст. 228 НК РФ. В их числе продажа физическими лицами своего имущества, получение выигрышей и т.д.
Например, организация приобрела у гражданина автомобиль. Других доходов она ему не выплачивала. В этой ситуации форма 2-НДФЛ не составляется, поскольку о полученном доходе гражданин обязан отчитаться самостоятельно (пп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228 НК РФ).
Если автомобиль приобретен у работника, которому выплачивались заработная плата и отпускные, работодатель составляет форму 2-НДФЛ, но указывает в ней только зарплату и отпускные. Доход от продажи автомобиля в справке не указывается.
Третья ситуация. Выплачивались только доходы, не подлежащие обложению НДФЛ (Письма ФНС России от 08.11.2010 N ШС-37-3/14851 и Минфина России от 09.02.2007 N 03-04-06-01/31). Перечень таких доходов приведен в ст. 217 НК РФ.

Кто и куда представляет форму 2-НДФЛ

В налоговую инспекцию. Сведения по месту учета налогового агента подаются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ).
Сведения о доходах работников обособленных подразделений необходимо подать в ИФНС по месту нахождения таких подразделений (Письма Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/55 и ФНС России от 14.10.2010 N ШС-37-3/13344).
Если же сотрудники в течение года работали и в головном офисе, и в обособленном подразделении, то справку нужно представлять в ИФНС и по месту нахождения подразделений, и по месту нахождения самой компании (Письма ФНС России от 14.10.2010 N ШС-37-3/13344 и Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/55).
Когда организация не может удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет, она обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли эти обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ). В данном случае заполняется форма 2-НДФЛ.
Физическому лицу. Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных ими доходах и удержанных суммах налога (п. 3 ст. 230 НК РФ). Также справка должна быть выдана (направлена) налогоплательщику в случае, когда налоговый агент не имел возможности удержать НДФЛ из выплаченных ему доходов.

Что изменилось в форме 2-НДФЛ

Новый показатель - "Признак справки". В этом поле нужно указать:
- цифру 1 - если необходимо сообщить сведения о доходе физлица и суммах начисленного, удержанного и перечисленного налога (п. 2 ст. 230 НК РФ);
- цифру 2 - если налоговый агент сообщает о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). Справку в этом случае следует подать не позднее одного месяца со дня окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства (абз. 1 п. 5 ст. 226 НК РФ).
Новый статус. С 1 января 2011 г. в форме 2-НДФЛ, помимо резидента и нерезидента, предусмотрен еще один статус физического лица, которому был выплачен доход, - высококвалифицированный специалист, привлеченный к работе в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". Если сведения составляются по такому работнику, в п. 2.3 справки нужно указать цифру 3.

У каждого лица без гражданства свой код страны. При заполнении справки лицу без гражданства в поле "Гражданство (код страны)" следует указывать код страны, выдавшей удостоверение личности. Ранее в такой ситуации проставлялся код 999.
Социальный вычет. Теперь в разд. 4 справки нужно отражать сумму предоставленного физическому лицу социального вычета по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Ряд показателей исключен. С 1 января 2011 г. в форме 2-НДФЛ, например, не нужно указывать:
- общую сумму предоставленных стандартных и имущественных налоговых вычетов (п. п. 4.5 и 4.6 справки);
- суммы задолженности по налогу за налогоплательщиком (п. п. 5.5 - 5.8 справки) и т.п.
Сумма перечисленного НДФЛ. Начиная с доходов за 2011 г. в п. 5.5 разд. 5 справки нужно будет указывать не только удержанную сумму налога, но и перечисленную. Дело в том, что до 1 января 2011 г. налоговые агенты не были обязаны представлять в инспекцию сведения о перечисленных в бюджет суммах НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ). Однако за 2010 г. данная строка не заполняется. Это следует из примечания к форме 2-НДФЛ.
Новые Справочники кодов. Для заполнения некоторых пунктов справки необходимо использовать коды, приведенные в Справочниках, утвержденных Приказом N ММВ-7-3/611@:
- видов документов, удостоверяющих личность (Приложение N 5);
- полученных доходов (Приложение N 3). Появился новый код дохода 3022, который указывается в отношении платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков) и процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива;
- налоговых вычетов (Приложение N 4);
- регионов РФ (Приложение N 6).
Утвержден новый Формат справки в электронном виде. Если справка представляется в электронном виде, то начиная с 2011 г. ее нужно формировать в соответствии с новым Форматом (версия 5.01). Он приведен в Приложении N 2 к Приказу N ММВ-7-3/611@.
Напомним, что днем представления справки в электронном виде считается дата ее отправки, зафиксированная специализированным оператором связи. Оператор определяется в соответствии с Приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169.

Как заполнить форму 2-НДФЛ

При заполнении справки следует учитывать:
- что все суммовые показатели (за исключением суммы НДФЛ) отражаются в рублях и копейках. Если копейки в тех или иных суммах отсутствуют, ставят два нуля (разд. I Рекомендаций по заполнению формы);
- НДФЛ отражают в полных рублях. При этом сумму менее 50 коп. отбрасывают, а 50 коп. и более округляют до полного рубля (разд. I Рекомендаций по заполнению формы);
- в справке приводятся все показатели. Отдельные строки (реквизиты) не заполняют только в том случае, если отсутствуют соответствующие данные. Например, если у налогового агента нет контактного телефона, данный реквизит в п. 1.4 справки не заполняется (разд. II Рекомендаций по заполнению формы);
- в разд. 3 справки не отражаются стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты (разд. II Рекомендаций по заполнению формы);
- подпись налогового агента на справке не должна закрываться печатью (разд. II Рекомендаций по заполнению формы).
В целом порядок заполнения остался прежним за небольшими исключениями.

Раздел 1

Как и раньше, в этом разделе следует отражать основную информацию об организации, ИНН и КПП. Сокращенное наименование компании нужно указывать согласно учредительным документам (ранее - в соответствии с ЕГРН).
Коды ОКАТО содержатся в Общероссийском классификаторе, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 31.07.1995 N 413. Информацию о коде ОКАТО можно также получить в налоговом органе по месту постановки на учет.
Налоговый агент - физическое лицо указывает код ОКАТО по месту своего жительства.
Есть некоторые особенности заполнения разд. 1 по доходам, выплаченным обособленными подразделениями. В этом случае нужно указать:
- ИНН организации;
- КПП организации по месту нахождения обособленного подразделения;
- код ОКАТО по месту нахождения обособленного подразделения.
Если в течение календарного года физическое лицо получало доходы в нескольких обособленных подразделениях, расположенных на территории разных административно-территориальных образований, то на него составляется несколько справок. Их количество зависит от числа административно-территориальных образований, на территории которых находятся обособленные подразделения, где физическое лицо получало доходы.
Такой порядок предусмотрен разд. II Рекомендаций по заполнению формы.

Раздел 2

В этом разделе справки приводятся сведения о физическом лице - получателе дохода. Порядок его заполнения изменился незначительно.
Статус иностранного специалиста. Как мы уже говорили, если справка выдается иностранному работнику, являющемуся высококвалифицированным специалистом, то в п. 2.3 "Статус налогоплательщика" следует поставить цифру 3.
Код страны. Для его указания в п. п. 2.5 и 2.9 справки нужно использовать Общероссийский классификатор стран мира, утвержденный Постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст. Например, для резидентов РФ применяется код 643, граждан Белоруссии - 112, граждан Украины - 804. В отношении лиц без гражданства - код страны, выдавшей документ, удостоверяющий личность. Перечень документов, подтверждающих личность в целях заполнения формы 2-НДФЛ, приведен в Приложении N 5 к Приказу N ММВ-7-3/611@.
Адрес проживания. Напомним, что при заполнении справки на иностранных граждан и нерезидентов можно не указывать адрес их места жительства в РФ (п. 2.8 справки). Достаточно указать адрес в стране проживания и код страны (п. 2.9 справки).

Раздел 3

В данном разделе нужно отразить следующие показатели.
Доходы. В разделе указывают доходы, полученные физическим лицом в денежной и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды по месяцам налогового периода. Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере в соответствии со ст. 217 НК РФ, в графе "Код вычета" указывается код соответствующего вычета. Коды доходов и коды вычетов можно найти в Справочниках, приведенных в Приложениях N N 3 и 4 к Приказу N ММВ-7-3/611@.
Форму 2-НДФЛ заполняют по каждому лицу отдельно по всем ставкам налога. Например, если налоговый агент выплачивал в течение календарного года физическому лицу доходы, облагаемые по ставкам 9 и 13%, на данное физическое лицо налоговый агент обязан представить в налоговый орган две справки. При этом ставку налога указывают в заголовке разд. 3 справки.
Напомним, что объектом налогообложения для резидентов являются как доходы, полученные от источников в России, так и доходы, полученные от источников за ее пределами (п. 1 ст. 209 НК РФ), для нерезидентов - только доходы, полученные от источников в России (п. 2 ст. 209 НК РФ).
Сумма дохода отражается в разд. 3 без налоговых вычетов.
Справка заполняется на основании сведений, отраженных в регистрах налогового учета по НДФЛ (п. 1 ст. 230 НК РФ). С 1 января 2011 г. такой налоговый регистр каждая организация должна разработать самостоятельно с учетом требований, содержащихся в новой редакции п. 1 ст. 230 НК РФ <1>.
--------------------------------
<1> Образец налогового регистра по учету НДФЛ приведен в статье "Налоговая карточка по учету НДФЛ" // Зарплата, 2011, N 1. - Примеч. ред.

Регистры налогового учета следует вести отдельно по каждому физическому лицу, которое получает от организации доходы, облагаемые НДФЛ (п. 1 ст. 230 НК РФ).
Вычеты. Имеются в виду профессиональные налоговые вычеты, предоставляемые гражданину в соответствии со ст. 221 НК РФ.
Необлагаемые суммы. Речь идет о доходах, не облагаемых НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ.
Рассмотрим последние два показателя подробнее.

Профессиональный налоговый вычет

Организация вправе предоставить вычет по доходам, выплачиваемым только (п. 2 ст. 226 и п. 2 ст. 227 НК РФ):
- исполнителям по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (услуг), не являющимся предпринимателями, - в сумме документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) (п. 2 ст. 221 НК РФ);
- авторам (исполнителям) произведений науки, литературы и искусства, изобретений, открытий и промышленных образцов при выплате им вознаграждения - в сумме документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 221 НК РФ). Если расходы не подтверждены, вычет нужно предоставить в фиксированной сумме. Ее размер, зависящий от вида вознаграждения, установлен п. 3 ст. 221 НК РФ.
Сумму предоставленных профессиональных вычетов следует отразить в разд. 3 справки.
Профессиональные вычеты предоставляются только лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ, и уменьшают лишь те полученные ими доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Доходы, не облагаемые НДФЛ

Доход не облагается налогом независимо от суммы. Перечень таких доходов приведен в ст. 217 НК РФ. Их не нужно отражать в справке, если они не облагаются налогом независимо от суммы. Об этом говорится в Письмах Минфина России от 08.10.2008 N 03-04-06-01/295 и ФНС России от 26.02.2006 N 04-1-03/105.
Подтверждением этому служат также Справочники "Коды доходов" и "Коды вычетов". В них мы не найдем таких выплат, как пособие по беременности и родам, компенсация, связанная с выдачей натурального довольствия. Эти доходы не облагаются НДФЛ в полной сумме (п. п. 1 и 3 ст. 217 НК РФ).
Доход не облагается НДФЛ в пределах определенных сумм. Много вопросов вызывает следующая ситуация. В течение года работнику выплачивалась зарплата, отпускные и другие облагаемые НДФЛ выплаты, а также, к примеру, материальная помощь. Данная выплата не облагается налогом, если ее сумма в течение года не превысила 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Нужно ли эту выплату отражать в форме 2-НДФЛ?
Проанализировав письма Минфина России и ФНС России, редакция журнала "Зарплата" пришла к выводу, что такие доходы и соответствующие им вычеты (необлагаемые суммы) нужно отражать в разд. 3 формы 2-НДФЛ. При этом сумма вычета не может превысить сумму дохода. Например, если работнику в течение года была выплачена материальная помощь в размере 3000 руб., в графе "Сумма вычета" нельзя указывать сумму 4000 руб.
Если физическому лицу в течение года выплачивались только доходы, не превышающие установленных пределов, то такие доходы не отражаются в справке. Да и сама справка в таком случае не представляется в налоговую инспекцию. Об этом говорится в Письмах ФНС России от 08.11.2010 N ШС-37-3/14851 и Минфина России от 09.02.2007 N 03-04-06-01/31.

Раздел 4

Раздел 4 нужно заполнять только в том случае, если физическому лицу предоставлялись стандартные <2>, имущественные или социальные вычеты.
--------------------------------
<2> Подробнее о предоставлении стандартных вычетов и документах, которыми они должны быть подтверждены, читайте в статье "Стандартные налоговые вычеты" // Зарплата, 2011, N 1. - Примеч. ред.

Стандартные вычеты по НДФЛ

Порядок их предоставления в 2011 г. пока не изменился. Коротко напомним его.
Вычет на работника. В зависимости от категории сотрудника ему могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты в размере:
- 3000 руб. (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ);
- 500 руб. (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);
- 400 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).
На первые два вычета имеют право особые категории сотрудников, например инвалиды и участники боевых действий. Они предоставляются независимо от суммы полученных доходов, а вычет в размере 400 руб. - до месяца, в котором доходы работника с начала года превысят 40 000 руб. (пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Последний вычет предоставляется работникам, не имеющим права на вычеты в повышенном размере.
Если сотрудник имеет право на получение нескольких стандартных вычетов, ему нужно предоставлять только один - больший по размеру (п. 2 ст. 218 НК РФ).
Если работодатель не предоставлял физическому лицу стандартный вычет, его можно получить в налоговом органе по месту жительства. Помимо заявления и налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, утвержденной Приказом ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@, в инспекцию нужно подать форму 2-НДФЛ (п. 4 ст. 218 НК РФ).
Вычет на детей. Его размер пока не изменился и составляет 1000 руб. Вычет предоставляется ежемесячно каждому из родителей (в том числе разведенным), опекунов и попечителей. Перечень лиц, имеющих право на этот вычет, приведен в абз. 1 - 9 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на детей в возрасте до 24 лет, если они, например, являются учащимися очной формы обучения, ординаторами (абз. 5 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
В отдельных случаях размер вычета увеличивается. Он может составить 2000 руб. или 4000 руб. В частности, вычет в размере 2000 руб. положен единственному родителю, опекуну, попечителю.
Вычет на ребенка предоставляется до того месяца, в котором доходы работника с начала года превысят 280 000 руб. При этом учитывать нужно только доходы, облагаемые по ставке 13% (абз. 4 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Социальные вычеты

Теперь в разд. 4 формы 2-НДФЛ нужно отражать сведения о предоставленных работнику социальных вычетах, установленных пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ. Речь идет о вычете по расходам на уплату:
- пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения;
- страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования.
Вычет по таким расходам физическое лицо может получить, только если взносы были уплачены из его собственных средств (абз. 1 пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ). Социальный вычет можно получить как у работодателя, так и в налоговой инспекции (п. 2 ст. 219 НК РФ).
Размер вычета. Максимальный размер вычета законодательно не установлен, но зависит от ограничения, установленного абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ. Сумма всех предоставленных в налоговом периоде социальных вычетов (включая вычет на лечение за исключением дорогостоящего, на собственное обучение гражданина, уплату пенсионных взносов) не должна превышать 120 000 руб. Физическое лицо может вернуть 13% от затраченной на эти цели суммы, то есть не более 15 600 руб. (120 000 руб. x 13%).
Социальный вычет можно предоставить только физическому лицу - резиденту и только по доходам, облагаемым по ставке 13% (п. п. 3 и 4 ст. 210 и ст. 219 НК РФ).

Имущественный вычет

Напомним, что налогоплательщику могут быть предоставлены два вида имущественных вычетов:
- при приобретении (строительстве) жилья или земельного участка (ст. 220 НК РФ). Максимальный размер вычета - 2 000 000 руб. без учета процентов по кредиту (абз. 17 - 19 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ);
- продаже имущества (абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).
Работодатель может предоставить работнику только вычет при покупке жилья и только при условии, что сотрудник работает в организации по трудовому договору (п. 3 ст. 220 НК РФ). Вычет предоставляется начиная с месяца, в котором работник принес уведомление из налоговой инспекции по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3/714@. Номер и дату уведомления, а также код налогового органа, его выдавшего, нужно указать в п. п. 4.2 - 4.4 формы 2-НДФЛ.
В Письме Минфина России от 09.07.2010 N 03-04-05/7-385 уточнено, что вычет можно предоставить только по доходам, начисленным за тот период, на который выдано уведомление. Если в этом периоде выплачивалась задолженность по зарплате за прошлые налоговые периоды, то в отношении таких доходов имущественный налоговый вычет не предоставляется.
Суммы всех предоставленных физическому лицу вычетов (с разбивкой) нужно указать в п. 4.1 справки.

Раздел 5

В этом разделе нужно отразить общую сумму дохода, полученного физическим лицом за налоговый период, сумму начисленного и удержанного налога. А по доходам, полученным физическим лицом начиная с 1 января 2011 г., в разд. 5 следует указывать сумму НДФЛ, перечисленную в бюджет за налоговый период.
Такой порядок предусмотрен разд. II Рекомендаций по заполнению формы.
Как отразить в форме 2-НДФЛ сведения о доходах, выплачиваемых физическому лицу начиная с 2011 г., покажем на примере.

Пример. Б.А. Чайкин, работник ЗАО "Бригантина", осуществляющего деятельность по сдаче в аренду маломерных морских судов, является одним из его учредителей.
Б.А Чайкин воспитывает ребенка в возрасте 13 лет. Права на вычеты в размере 3000 и 500 руб. у него нет. Поэтому сотруднику предоставлялись вычеты в размере 400 и 1000 руб.
Кроме того, с октября 2010 г. по заявлению Б.А. Чайкина бухгалтер ежемесячно удерживал и перечислял из зарплаты работника страховые взносы в сумме 1500 руб. по договору, заключенному с негосударственным пенсионным фондом.
До окончания налогового периода сотрудник обратился к работодателю с просьбой о предоставлении ему социального налогового вычета по НДФЛ в сумме взносов, уплаченных по договору (Письмо Минфина России от 13.08.2010 N 03-04-06/7-176). Для этого он представил заявление и документы, подтверждающие уплату взносов (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Сведения о выплатах в пользу работника в 2011 г. приведены в таблице

Сведения о выплатах, необлагаемых суммах и предоставленных вычетах работнику за 2010 год: превью

Как на основании этих данных заполнить форму 2-НДФЛ?
Решение. Б.А. Чайкин в течение 2010 г. получал от организации доходы, которые облагаются по ставкам 9, 13 и 35%, поэтому на сотрудника нужно составить три справки.

Рассмотрим заполнение формы 2-НДФЛ.
Форма 2-НДФЛ по доходам, облагаемым по ставке 13%
В справке бухгалтер ЗАО "Бригантина" укажет:
- в разд. 1 - данные об организации;
- разд. 2 - данные о физическом лице - получателе доходов.
Раздел 3. В нем отражаются доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, по их видам (заработная плата, отпускные и т.д.) и по каждому месяцу налогового периода. Месяц обозначают арабскими цифрами. В графе "Сумма дохода" сумму указывают без налоговых вычетов.
Сумма материальной помощи и стоимость подарка не облагаются налогом в пределах 4000 руб. (абз. 2 и 4 п. 28 ст. 217 НК РФ). Поэтому в разд. 3 справки:
- сумму материальной помощи (10 000 руб.) нужно указать в составе доходов (код 2760) и отразить вычет в размере 4000 руб. (код 503). В налоговую базу по НДФЛ включается 6000 руб.;
- стоимость новогоднего подарка (2000 руб.) также отражается в составе доходов (код 2720) и указать вычет в сумме 2000 руб. (код 501). В налоговую базу по НДФЛ стоимость подарка не включается.
Раздел 4. В нем бухгалтер должен указать суммы предоставленных работнику налоговых вычетов. Право на стандартный вычет в размере:
- 400 руб. сотрудник имел только в январе, поскольку в феврале его доход превысил 40 000 руб.;
- 1000 руб. - с января по ноябрь включительно, так как только в декабре его доход превысит 280 000 руб.
Таким образом, суммы стандартных вычетов на работника и его ребенка за 2011 г. составят 400 и 11 000 руб. (1000 руб. x 11 мес.). Эти суммы и коды вычетов (коды 104 и 108 соответственно) бухгалтер укажет в п. 4.1 справки.
Общая сумма социального вычета на негосударственное пенсионное страхование в размере 4500 руб. (1500 руб. x 3 мес.) и его код 319 также отражаются в п. 4.1 справки.
Поскольку имущественный вычет работнику не предоставлялся, п. п. 4.2 - 4.4 не заполняются.
Раздел 5. Чтобы заполнить п. 5.1, нужно сложить все суммы, отраженные в разд. 3 справки. Таким образом, общая сумма дохода работника за 2011 г. составит 300 000 руб. (24 000 руб. + 24 000 руб. + 24 000 руб. + 24 000 руб. + 24 000 руб. + 24 000 руб. + 10 000 руб. + 24 000 руб. + 24 000 руб. + 11 428,48 руб. + 12 571,52 руб. + 24 000 руб. + 24 000 руб. + 24 000 руб. + 2000 руб.).
В п. 5.2 бухгалтер должен указать налоговую базу, из которой был исчислен налог. Для этого из общей суммы дохода (показатель п. 5.1) нужно вычесть сумму налоговых вычетов, отраженных в разд. 3 и 4 справки. Следовательно, в п. 5.2 нужно вписать 278 100 руб. {300 000 руб. - [(4000 руб. + 2000 руб.) + (11 000 руб. + 400 руб. + 4500 руб.)]}.
Исчисленная сумма налога - 36 153 руб. (278 100 руб. x 13%) будет указана в п. 5.3 формы 2-НДФЛ. Поскольку налог был удержан и перечислен в полном объеме, эту же сумму бухгалтер отразит в п. п. 5.4 и 5.5. А п. п. 5.6 и 5.7 останутся незаполненными.

Образец заполнения документа
Образец заполнения 2-НДФЛ (скачать в формате Word).

Аналогичным образом бухгалтер оформит справки по доходам, облагаемым НДФЛ по ставкам 9 и 35%. Разделы 1 и 2 справки совпадут полностью.
Форма 2-НДФЛ по доходам, облагаемым по ставкам 9%
В разд. 3 бухгалтер укажет сумму дивидендов - 13 500 руб. (код дохода 1010), полученную Б.А. Чайкиным в апреле. Эту же сумму нужно отразить в п. п. 5.1 и 5.2 справки. А в п. 5.3 - исчисленную сумму налога, она составляет 1215 руб. (13 500 руб. x 9%).
Налог был удержан полностью, поэтому в п. 5.4 бухгалтер укажет эту же сумму - 1215 руб.
Форма 2-НДФЛ по доходам, облагаемым по ставкам 35%
В разд. 3 нужно указать сумму материальной выгоды в размере 3000 руб. (1500 руб. + 1500 руб.), полученной работником в феврале и марте от экономии на процентах за пользование займом, выданным организацией. Код дохода 2610. Эту же сумму бухгалтер впишет в п. п. 5.1 и 5.2 справки.
В п. п. 5.3 и 5.4 он укажет исчисленную и удержанную сумму налога, которая равна 1050 руб. (3000 руб. x 35%).

Нужен ли сопроводительный реестр?

При подаче в налоговый орган формы 2-НДФЛ одновременно рекомендуем представить два экземпляра сопроводительного реестра сведений о доходах физических лиц (списка всех справок). Форма реестра приведена в Приказе МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.
04 мая 2011
Автор: О.В.Негребецкая Научный редактор журнала "3aрплата" / "3aрплата", 2011, N 3


Читать также

  • Ищите… бухгалтера. О поиске и подборе бухгалтера
    Многие руководители и владельцы частного бизнеса принимают на работу бухгалтера, но через некоторое время понимают, что специалист их не устраивает. Налоговая выявляет нарушения, отчетности сдаются с опозданием, в финансовых документах обнаруживаются ошибки либо знаний специалиста недостаточно для ведения бухгалтерского учета в компании. Подобные ситуации часто возникают потому, что при поиске специалиста не было уделено достаточно времени на оценку профессиональной компетентности кандидата. А ведь это чревато серьезными финансовыми потерями для компании и проблемами с налоговой службой
  • Стандартные налоговые вычеты на детей: как подтвердить свое право?
    Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику-родителю на ребенка (детей) одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на указанные налоговые вычеты. Однако конкретного перечня таких документов НК РФ не содержит.

Статьи этого раздела

  • Компенсации при занятости на вредном производстве
    Минтруд России опубликовал ряд разъяснений по порядку предоставления компенсаций сотрудникам, занятым на работе с вредными и опасными условиями труда (разъяснения Минтруда России от 13.02.2013, от 01.10.2012; Информация Минтруда России от 13.12.2012). О том, как применять на практике данные разъяснения, расскажем в статье.
  • Особенности предоставления нескольких стандартных вычетов
    Если работник имеет право одновременно на два стандартных налоговых вычета по НДФЛ (например, 3000 и 500 руб.), ему предоставляют лишь один, но максимальный из них. «Детский» вычет предоставляется вне зависимости от других вычетов () п. 2 ст. 218 НК РФ.
  • «Зарплатные» нарушения. Ответственность
    Исходя из положений Трудового кодекса к «зарплатным» нарушениям можно отнести следующие типичные ошибки: - задержку выплаты или невыплату заработной платы, установленной трудовым договором, а также поощрительных сумм, предусмотренных системой оплаты труда; - несоответствие выплачиваемого аванса…
  • Выплата заработной платы. Правовые особенности
    Заработная плата должна выдаваться сотрудникам не реже чем каждые полмесяца. Исключений из этого правила законодательство не предусматривает. Оно действует даже при условии, что работники сами написали заявление с просьбой выплачивать им заработок реже (например раз…
  • Долги за уволенными. Что делать?
    Бухгалтерам организаций часто приходится сталкиваться с ситуациями, когда сотрудник увольняется, но остается должен организации определенную денежную сумму. В этих случаях прежде всего интересует вопрос: как поступить с образовавшейся задолженностью уволившегося работника? Все ситуации с долгами…
  • Выплаты работникам: страховые взносы и налог на прибыль
    Порядок уплаты страховых взносов с отдельных выплат сотрудникам и их влияние на налогооблагаемую прибыль представим в виде таблицы. Выплаты и другие вознаграждения работникам Облагается страховыми взносами Уменьшает…
  • Возврат излишне уплаченной суммы взносов на обязательное соцстрахование
    У любой организации может возникнуть переплата взносов по обязательному социальному страхованию по двум причинам. Первая - по вине самой организации. Вторая - контролеры (то есть сотрудники ПФР или ФСС России) взыскали большую сумму денег, чем было необходимо.
  • Начисление взносов на обязательное соцстрахование с компенсации за "вредную" работу и расходов на покупку спецодежды
    Трудовым кодексом предусмотрена обязанность организации-работодателя по бесплатной выдаче работникам спецодежды, обуви и средств индивидуальной защиты, смывающих, обезвреживающих средств (*), а также молока или других равноценных продуктов (**) в соответствии с установленными нормами (***). Как правило,…
  • Расчет НДФЛ с материальной помощи и подарков
    В общем случае материальную помощь облагают налогом на доходы. Однако из этого правила есть исключения. Так, законодательством предусмотрены отдельные виды помощи, которые налогообложению не подлежат.
  • Как выбрать поставщика услуги по расчету заработной платы
    Популярность аутсорсинга расчета заработной платы растет, и с каждым годом на рынке появляется все больше компаний, специализирующихся в этой области. Есть несколько вещей, на которые нужно обращать внимание при выборе подрядчика, чтобы передача расчета зарплаты…
  • Индексация заработной платы — право или обязанность?
    Индексация зарплаты в связи с ростом потребительских цен на товары и услуги является мерой обеспечения повышения уровня ее реального содержания. Порядок индексации определен статьей 134 Трудового кодекса. Роструд при толковании статьи 134 Трудового кодекса пришел к выводу, что законодатель установил для работодателя безусловную обязанность проводить индексацию
  • Начисление заработной платы при невыполнении норм труда (выработки)
    Порядку оплаты труда в этом случае посвящена статья 155 Трудового кодекса. В ней определяется минимальный размер оплаты труда при невыполнении норм. Компания-работодатель вправе определить оплату и в более высоком размере, закрепив соответствующие нормы в трудовом…
  • Оплата труда в праздничный или выходной день
    По материалам книги-справочника "Зарплата и другие выплаты работникам" под редакцией В.Верещаки (http://go.garant.ru/zarplata/) Статья опубликована в рамках сотрудничества журнала "Актуальная бухгалтерия" и HRMaximum Праздничные дни перечислены в статье 112 Трудового кодекса. Работа…
  • Сколько платить работникам? Самая больная тема как для работодателей, так и для персонала
    Глава, затрагивающая самую больную тему как для работодателей, так и для персонала
  • Стандартные налоговые вычеты на детей: как подтвердить свое право?
    Стандартные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются налогоплательщику-родителю на ребенка (детей) одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на указанные налоговые вычеты. Однако конкретного перечня таких документов НК РФ не содержит.
  • Депонирование заработной платы
    Организация может хранить в своих кассах наличные денежные средства сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий. Причем эти средства не должны храниться свыше 3 рабочих дней, включая день получения денег в банке. Для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, данный срок увеличен до 5 дней.
  • Типичные ошибки работодателей при выплатах и удержаниях из заработной платы
    Судебная практика показывает, что зачастую работодатель и работник не вполне понимают свои права и обязанности, связанные с начислением и получением заработной платы. В настоящей статье хотелось бы затронуть наиболее болезненные для сторон трудового договора аспекты трудовых отношений - взыскание заработной платы и начисление премий.
  • Выплата заработной платы в натуральной форме
    Довольно редкая ситуация, но все равно случается. Часть зарплаты работодатель отдает "натурой". О том, как это оформить, поговорим ниже.
  • Неоплачиваемый отпуск работников: случаи и порядок предоставления
    Вопросы предоставления неоплачиваемых отпусков интересуют работодателей все больше и больше. Работники стремятся не только продлить ежегодный оплачиваемый отпуск, но и взять пару дней к выходным. А иногда нужны день-два, чтобы решить какие-то конкретные небольшие дела (сходить в больницу, оформить документы и пр.). Выходом в этом случае является неоплачиваемый отпуск. Чтобы не допустить нарушения трудового законодательства, работодателю необходимо знать тонкости предоставления такого отпуска. Расскажем о них в настоящей статье.
  • Расчет больничного листа
    Пособие по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (декрет) выплачивается сотрудникам, работающим по трудовым договорам, а так же уволенным работникам, в случае наступления нетрудоспособности в течение 30 календарных дней после расторжения трудового договора .
    Пособие по временной нетрудоспособности назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности (ст.12 п. 1 255-ФЗ).
  • Расчетный листок - вопросы и ответы
    Вопрос: Должны ли мы выдавать расчетные листки, если перечисляем заработную плату на пластиковую карту? Если да, то когда? Ответ: Да, должны, и вот почему. На основании ст. 129 ТК РФ под…
  • Оформляем командировку
    Командировки - неизбежная часть рабочего процесса многих организаций. Причем заняты в нем не только непосредственно командируемый сотрудник, но и кадровая служба. Правильное оформление всех необходимых документов может вызвать немало трудностей. Разберемся, какие документы и в каких случаях необходимо оформить при командировке и как правильно это сделать.
  • Тарифная система заработной платы
    Чем конкретно тарифная система оплаты труда отличается от тарифной системы дифференциации заработной платы, являющейся ее основой? Почему словосочетание "тарифные системы оплаты труда" употреблено во множественном числе, а "тарифная система дифференциации заработной платы" - в единственном и имеет ли это какой-то смысл? Ответы на эти и другие вопросы - в статье.
  • Оплата труда при аномальных условиях
    Аномальная жара и задымление, терзавшие россиян летом этого года, внесли серьезные коррективы в деятельность многих компаний. В частности, руководители ряда организаций пошли на такую меру, как сокращение рабочего дня. Какие в подобной ситуации оформить документы и какую начислить зарплату, читайте в статье.
  • Аутсорсинг расчета заработной платы. Инструкция по применению от CFO Russia
    Чтобы выжить на конкурентном рынке, компании необходимо быть специалистом в своей предметной области. Но это не так просто – ведь даже если вы занимаетесь чем-то одним, вам все равно придется решать массу административных задач, которые не приносят никакой дополнительной выгоды. Подумайте, действительно ли вам так нужно самостоятельно вести бухгалтерию, разбираться с налогами и считать зарплату сотрудников? И отвлекаться при этом от ключевых компетенций своего бизнеса?
  • Услуга расчета заработной платы – сколько стоит аутсорсинг?
    По разным оценкам, только в Москве сегодня работают от 500 до 1000 кадровых агентств, и их количество постоянно растет. Для всех остальных организаций (которых, безусловно, на порядки больше) процессы управления персоналом не являются профильными, а это значит, что их можно с выгодой отдать на аутсорсинг.
  • Минимальный размер оплаты труда в Российской Федерации
    1. Минимальный размер оплаты труда, применяемый для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности -------------------------------- До вступления в силу Федерального закона…
  • Обязан ли кадровик высчитывать сверхурочные часы у работников?
    Ответ: Необходимо правильно понимать, что считают сверхурочной работой. В соответствии со ст. 99 ТК РФ сверхурочная работа - работа, выполняемая работником по инициативе работодателя за пределами установленной для работника продолжительности рабочего времени:…
  • Оплата простоя: Роструд разъясняет
    По данным Федеральной службы по труду и занятости, в период с декабря 2008 г. по декабрь 2009 г. в Российской Федерации работодателями направлялись в простой различной продолжительности свыше 178,4 тыс. работников. При этом государственными инспекторами труда было выявлено значительное количество нарушений требований трудового законодательства в части оплаты труда работников при простое. За разъяснением этого факта мы обратились в Роструд.
  • Положение о премировании
    Оплата труда работника складывается из непосредственно самого вознаграждения за труд, а также компенсационных и стимулирующих выплат. Правильное использование различных видов вознаграждения работников за труд необходимо для повышения эффективности бизнеса.
  • Какие выплаты работникам учитываются при расчете средней заработной платы?
    Вопрос: Подскажите, какие выплаты работникам учитываются при расчете средней заработной платы и есть ли какие-либо выплаты, не входящие в данный расчет.
  • Как осуществляется возврат излишне выплаченных сумм работнику?
    Вопрос: Покажите, пожалуйста, на конкретном примере, как осуществляется возврат излишне выплаченных сумм работнику. Ответ: Напомню, что в соответствии со ст. 137 ТК РФ работодатель вправе издать приказ (распоряжение) о возврате денежных средств…
  • Кто имеет право на получение пособия по временной нетрудоспособности?
    Право на получение пособия по временной нетрудоспособности имеют граждане, подлежащие обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности (т.н. застрахованные лица).
  • Налоги по расходам на корпоратив
    Многие фирмы в декабре устраивают празднование Нового года, заказывая для этого банкет в ресторане либо закупая еду и напитки в офис...
  • Производим удержания из зарплаты
    Удержание из заработной платы работника представляет собой невыдачу или неперечисление части заработной платы, которая ему причитается. В определенных случаях удержания производятся независимо от воли работодателя в соответствии с требованиями налогового законодательства, а также в обеспечение требований к этому работнику со стороны третьих лиц, в случаях, размерах и порядке, установленных Трудовым кодексом и иными федеральными законами.
  • Как доказать «черную» зарплату
    Когда начинать собирать доказательства? Прежде чем затевать с работодателем конфликт по поводу черной зарплатой — подумайте, какими доказательствами Вы располагаете. «Черная» зарплата делает любого работника более уязвимым перед работодателем,…
  • Больничный лист: выявляем подделки
    Одним из существенных преимуществ работы по трудовому договору является обязательность предоставления работнику ряда социальных гарантий, в том числе оплаты времени болезни. И конечно, перспектива не выйти на работу, но вместе с тем получить деньги оказывается…
  • Опоздание – повод для штрафа?
    Если работник опоздал, то его нужно наказать, оштрафовать например, или лишить премии. Так рассуждают многие работодатели. Но правомерно ли это? Разберемся, какие все-таки санкции может применить работодатель к опаздывающему работнику. И как их применить, не нарушая нормы трудового законодательства
  • Если фирма не может вовремя выплатить зарплату
    В последние месяцы многие компании по независящим от них причинам столкнулись с нехваткой наличных денежных средств. Тем не менее заработную плату работникам они обязаны выплачивать в срок. О том, что ждет работодателя, если это требование законодательства не будет выполнено, рассказывается в статье.
  • Оплата труда за работу во вредных и опасных условиях
    Мнение о том, что трудовое законодательство, в частности ст. 147 ТК РФ, стимулирует работу во вредных и опасных условиях труда, требует более пристального внимания и является, по-моему, тенью более сложной, "задавненной" и неправильно решенной проблемы, которая не имеет отношения к тексту Трудового кодекса.
  • Как оформить и оплатить простой на предприятии?
    Многие предприятия вынуждены принимать решения о приостановке работы - это наиболее актуальный способ сокращения расходов на персонал. Однако его необходимо обосновать перед трудовыми инспекторами, то есть дать документальное подтверждение длительности простоя, причин, по которым он произошел, и указать, кто из работников был вынужден приостановить работу. В законодательстве не сказано, какие документы необходимо оформить, как вводить на предприятии простой и прекращать его, поэтому у сотрудника кадровой службы могут возникнуть вопросы. Как объявить о простое работникам? Какое время признается простоем? Как документально оформить время простоя? Как правильно рассчитать и оплатить его?
  • Отпуск без сохранения заработной платы: правовые аспекты
    С учетом сложившейся незаконной практики по применению отпуска без содержания многие нормы действующего трудового законодательства РФ нуждаются в переосмыслении. Ориентировочно в 1995 - 1999 гг. в нашей стране существовала своего рода "эпидемия"…
  • Порядок оплаты больничных
    Оплата листка нетрудоспособности является важнейшей составляющей трудовых отношений; она затрагивает и налоговую сферу, и сферу ответственности бухгалтерии, и юристов организации, и, конечно же, деятельность кадровой службы. Кадровики определяют страховой стаж работника, заполняют соответствующий раздел больничного листа, а также дают сотрудникам разъяснения по поводу действующего законодательства. Но часто порядок оплаты больничных вызывает вопросы у самого кадровика.
  • Работники Северных территорий - особая категория
    Законодательство устанавливает право работников на компенсацию расходов, связанных с проездом к месту отдыха. При реализации данного права работодателю необходимо знать источники финансирования этого вида компенсаций, а также категории работников, которым положены такие выплаты, и ответственность за задержку либо отказ от данного вида выплат.
  • Премии за основные результаты деятельности
    Специфической чертой организации заработной платы в России в небюджетном секторе экономики является многообразие видов премирования, применяемых работодателями. Премии составляют значительную долю в оплате труда работника. Между тем мировая практика организации заработной платы в странах с рыночной экономикой такого многообразия премий и их существенного влияния на размер заработка работников не знает.
  • Заработная плата сотрудникам перечисляется на пластиковые банковские карточки. Надо ли выдавать работникам расчетные листки?
    Заработная плата сотрудникам нашей организации перечисляется на пластиковые банковские карточки. Должен ли работодатель в этом случае выдавать работникам расчетные листки с информацией о начислениях и удержаниях?
  • Оплата труда совместителя в размере полного оклада
    Можно ли оплачивать труд совместителя в размере полного оклада?
  • Аванс - вопросы и ответы
    В какие сроки должен выплачиваться аванс? За какой период должен выплачиваться аванс: прошедший или текущий? Что должна делать бухгалтерия, если работник не пришел за получением аванса, чтобы оградить работодателя от ответственности за задержку зарплаты, за нарушение требования закона о выплате зарплаты каждые полмесяца?
  • Какого размера должен быть аванс?
    Многие по-прежнему уверены, что 40%. Разберемся, правы ли они.
  • Ответы на вопросы о заработной плате
    Если заработная плата отдельных работников организации включает довольно много составных частей, можно ли некоторые такие части объединить в одну статью? Какой термин правильнее использовать (при оформлении приказов и бухгалтерских документов) при выплате зарплаты за первую половину отработанного месяца: «аванс» или «заработная плата»? Есть ли законный способ установления зарплаты ниже МРОТ?
  • Как правильно изменить размер оклада работникам?
    Среди некоторых работодателей распространена практика незаконного изменения размера оклада – просто приказом директора о внесении изменений в штатное расписание.
  • Практика снижения зарплат: работа над ошибками
    Для сохранения персонала в условиях финансовых затруднений многие работодатели идут на понижение зарплаты сотрудникам. Казалось бы, способов для такого понижения немало. Например, росчерком пера уменьшить оклады, отменить стимулирующие выплаты, перевести сотрудников на неполные ставки. Но насколько это законно? Сегодня мы разберемся в этом, отвечая на наиболее типичные вопросы, поступившие в редакцию от наших читателей.

Подписка на новости сайта

Мероприятия: